【欧洲时报特约记者朱家贝编译报道】法国“税务优惠”（niche fiscale）多达近五百种，但到底这些优惠有没有效果？有没有实现其设立时预定的目的呢？法国《资本》杂志邀请了法国审计法院（Cour des comptes）前总报告人艾伽尔（Fran.ois Ecalle）就此问题写了专题文章。
大部分优惠收效甚微
按照艾伽尔的说法，对法国税务优惠有效性的总体评估只做过一次，就是法国财政监察总局（Inspection générale des finances）2011年发布的报告。当时存在着449种税务优惠，报告对其中的315种做了考察，从对纳税的个人或企业的影响、实现社会公正的作用、刺激经济、创造就业岗位，以及保护环境等几个方面出发，对它们做了评估。
尽管涉及各种税务优惠的材料各个不同，报告通过采用合理的方法将它们统一起来，从而作出统一、标准化的评估结论。报告特别从国家为每种优惠付出代价（就是税务优惠的金额，也就是国家因此少收的税款金额）角度，对每种税务优惠的有效性做了打分评估，分出从0（毫无效果）到3（非常有效）四个等级。这可以说是个性价比的结果。报告最终的结论是，研究的315种税务优惠中70%从性价比上看得分为0或1，就是说毫无效果或效果甚微。
艾伽尔说，其他众多的行政报告和学术研究都正证明了财政监察总局结论。
税务优惠富人获益多
从实现社会公正的角度看，但受益人群往往设置得不恰当，导致税务优惠达不到实现社会公正的目的。
比如，富裕家庭和贫困家庭从削减增值税（TVA）的优惠中获利是一样的，就是说贫困家庭并没获益更多。所得税优惠方面类似，获益的是那些要交所得税的人，还有就是没有这类优惠本来要交税的人；唯一的例外是所得税方面的可抵税额式减税优惠（Crédits d‘impts），这些可抵税额式减税优惠是所有人可以享受到的。此外，富人从税务优惠获得的优惠金额要比穷人多得多，因为其交税的基数要高。
促进就业目标偏离
从发展经济和促进就业的角度看，税务优惠同样没有太大效果；这同样是因为设置的目标人群不对。
比如说，就业政策主要是要是促进教育程度低、技术水平低的人就业，因为随着社会发展、国际竞争激烈，这些人的失业率比全国总体人口的失业率要高。但是，像企业竞争力与就业可抵扣税额减税（CICE）和某些特定部门的增值税（TVA）减免支持的却是高技术就业岗位的创造。
住房、环保成效差
艾伽尔还提到为了促进当地投资的减税优惠。这些优惠是为了给收入较低的家庭提供租金较低的住房，但这些措施设立25年来，虽然历任住房部长不断调整相关标准（租金上限、住房所在区域、所涉及的家庭），从来没有效实现其应有的目的。
从环保角度看，很多税务优惠也没有取得应有的效果。比如，支持农业或航空的能源消费免税或返还税金的优惠措施。
并非一无是处
但是，艾伽尔在文章结尾说，不能因此就要取消所有税务优惠，有些税务优惠还是有用的。
比如支持科研的可抵扣税额减税（Crédit d’imp.t en faveur de la recherche）还是有助于法国的科研中心的维持和发展的。
再比如家庭雇佣家政工人可抵扣税额减税（Crédit d‘imp.t pour l’emploi d‘un salarié à domicile）；鉴于目前的法定最低工资水平，取消了这个税务优惠，必然会减少就业或造成黑工泛滥。
为什么富人受益多？
很多税务优惠并没有带来明显的效果，就是没有实现当初设计优惠的目的。
某些甚至带来意想不到的负面后果，比如那些用来鼓励人们购买房屋出租的优惠，结果导致建房的成本上涨，并且导致人们在那些没人愿意住的地方修建住宅楼。尤其是，很多税务优惠更多地使富人受益，而不是贫困的家庭。
比如说1992年设立家政服务可抵扣税额减税（Crédit d’imp.t pour les services à domicile）时，优惠金额最高不能超过1900欧元，设立优惠的目的是增加就业机会、打击黑工。之后，优惠金额上限不断上升，但实际并没有创造更多就业机会，但对富裕的家庭来说却是意外的“红包”。
难怪，法国“黄衫”会高呼“税务不公”。其实，最富的人从众多税务优惠中得利最多，不仅引起“黄衫”的愤怒，也使很多其他纳税人感到不满。巨富们总会最大限度地利用了税务优惠，获得最高的减免。最富的3%的法国人中，有90%享受最高税务优惠额（就是说一般情况下达到1000欧元的最高上限，特殊情况下甚至达到18000欧元的上限）。要是没有这些上限的话，这3%最富的人还能总共减少7000万欧元的税金。下面，我们来看看几个使富人收益的税务优惠。
——2015年皮奈尔（PINEL）法、2009年塞利耶（SCELLIER）法和2019年森斯-布瓦尔（Censi-Bouvard）法都分别规定了税务优惠，这些优惠都是为富人设计的，目的是为了鼓励他们投资住房用于出租。这个优惠很受欢迎，比如很多职业足球运动员都投资住房。最富的人（税务收入参考金额——即Revenu fiscal de référence——53000欧元以上的）中有89000人享受皮奈尔法规定的税务优惠（要求享受优惠的纳税人买新房出租），总共的优惠金额达到约41600万欧元。森斯-布瓦尔法的优惠则吸引了39000个最富的家庭，共享的优惠金额约14600万欧元。
——能源转型可抵扣税额减税（crédit d‘imp.t transition énergétique）。
这个税务优惠的目的是鼓励人们利用新能源、减少碳排放，实际上是给富人送了税务大礼。公共财务部长达马南就说：“我真的很怀疑，月收入8000欧元的人还需要得到资助才能（为了节能）换窗户。”下面的数字很说明问题：10%最穷的法国人中只有11000户享受了这个优惠；相反10%最富的法国人中有330000户享受了这个优惠。这个优惠的总金额是20亿欧元，上述最富的10%的人就享受了其中逾四分之一金额。
——看护孩子可抵扣税额减税（Crédit d’imp.t garde d‘enfant）。这个优惠的总金额是12亿欧元，也深得家长的欢迎，约180万家庭享受这个优惠。但10%最穷的法国人中只有22508个家庭享受这个优惠，而10%最富的法国人中有426606个家庭享受这个优惠。当然，中产阶层中很多家庭也享受这个优惠。正是因为这个原因，达马南不想触动这个税务优惠。
——个人服务可抵扣税额减税（Crédit d’imp.t services à la personne）
这是一个重要税务优惠，总共有400万人受益，这是针对个人的税务优惠中受益人数最多的一种。
对国家来说，每年的成本是47亿欧元。尽管富人受益很多，但穷人也从中受益，这个优惠被认为是“最平等的”税务优惠中的一种。所以，政府不会触动它。
税务优惠设立容易改革难
各个党派的政治人物都说税务优惠（niche fiscale）需要重组；很多“黄衫”称政府要想增加预算，不应该增税，而应该削减税务优惠。税务优惠为人病诟并不始于今日，批评税务优惠既无效又不平等的声音长期以来一直就没断过，但税务优惠从未没被取消，实际上是越来越多。《回声报》称，财政部的数据显示，2018年税务优惠的总额达到1002亿欧元，占到了当年国民生产总值的4.4%。
税务优惠的起源
法国的税务优惠产生于上个世纪80年代。最初提出设立税务优惠时，税务优惠被设想为一种“战术性”的机制，没想到会长期延续并且不断增加；税务优惠还被设想为是一种精准的打击手段，能达到“刺激经济和实现税务公正”这两个目的。因为税务优惠是有“代价”的，国家会减少收入，因此税务优惠被算入预算开支。但这种说法并不准确，其实税务优惠就是对包括企业税、所得税、房产税、 增值税等在内的各种税收的减免，换句话说，是允许少交税的各种合法机制。
法国税务优惠类型
税务优惠总体上分为两种类型，分别称作垂直类型和横向类型。设立垂直类型税务优惠的目的是为了促进某个特定经济部门的发展，比如家政服务、小孩看护、房地产、（绿色）能源过渡行业、餐饮业，等等。
设立横向类型税务优惠的目的是给纳税人个人提供补偿。要想享受这种类型的税务优惠必须符合一定的条件，比如工作奖金（Prime pour l‘emploi）就属于这个类型的税务优惠。记者享受的税金减免——职业开销补助（Allocation pour frais d’emploi）——也是这一类。按规定，个人享受的各种税务优惠加起来的总金额不得超过10000欧元。
税务优惠种类繁多
随着时间的推移，税务优惠这种“战术性”行为、只是短期精准实现一定目标的机制，大部分被延续下来，且种类不断增加，总金额越来越大，涉及的领域也越来越广泛，比如农业、公共视听、国土和谐、环保，甚至还涉及海外省这种。
进入到二十一世纪后，税务优惠增加到接近500种。《巴黎人报》报道称，虽然税务优惠的种类从2013年的491种降到了2019年的474种，但总的趋势不是减少税务优惠，而是增加新的优惠种类。
法国审计院（Cour des comptes）年年都要发布年度报告（2019年年度报告是2月6日发布的），年年都会批评说，很多可抵扣税额式减税优惠（Crédit d‘impot）没有任何意义。法国经济形势观察所（OFCE）的经济学家普拉纳（Mathieu Plane）说，比如涉及到电影业和视听行业的可抵扣税额式减税优惠就是这样，太多的优惠种类使人都分辨不清了，感觉就是一堆大杂烩。
各种税务优惠的总成本是多少?
《费加罗报》算了一笔账，从2013年到2018年税务优惠总额从721亿欧元连年增长到1002亿欧元。
2018年税务优惠总额达到1002亿欧元，很大一部分原因是在奥朗德总统任期内大幅提高了“企业竞争力与促进就业可抵扣税额减税”（CICE）的金额，除去这部分优惠，其他税务优惠的总和就降到了786亿。
《费加罗报》分析2019年预算法案（PLF）后得出结论说，税务优惠的花费非常集中，集中在10个优惠项目上。这10个优惠项目的金额加在一起占了税务优惠总额的50%（要知道总共有473个税务优惠项目），其中包括“企业竞争力与促进就业可抵扣税额减税”（CICE）196亿欧元、促进科研可抵扣税额减税（ Crédit d’imp.t en faveur de la recherche）62亿欧元、在家雇佣家政服务人员可抵扣税额减税47亿6千万欧元、各种年金和退休金享有10%减免42亿欧元。
《费加罗报》接着说，某些税务优惠涉及数百万人，涉及的金额非常高。相反，有些税务优惠措施只涉及很少的人，涉及的金额也少。比如，2017年的时候，新能源过渡可抵扣税额减税（Le crédit d‘imp.t transition énergétique）涉及120万户家庭，而法国核试验受害人补偿金的税务减免措施只涉及35个家庭。同样地，有41000个企业享受投资税务减免优惠，只有22个企业享受制作电子游戏企业特享的可抵扣税额减税。
享受优惠的主要是富人
据审计法院数据，2018年总额1002亿欧元的税务优惠中，140亿欧元是个人享受的，剩下的是企业享受的。据《巴黎人报》今年二月初看到的数据，享受140亿个人税务优惠的主要是富人。
连公共财务部长达马南（Gérald Darmanin）也觉得不合理：“9%最富的纳税人享受了70亿税务优惠（就是说140亿欧元面向个人的税务优惠的一半）。”他在年初的时候表示要对此作出改革：“我建议重现审视税务优惠（这里讲的显然是针对个人的税务优惠）问题，或者降低各项税务优惠的金额（既然主要是富人在享受税务优惠），或者设立享受税务优惠的收入上限，这样使得税务优惠更倾向于中产阶级和平民阶层，而不是富裕家庭。这就是所谓的税务公正。”他举例说：“比如把单层玻璃的窗户换成双层玻璃窗的时候，中产阶级可以享受补助，因为有符合能源过渡政策，而那些挣很多钱的人应该可以自己支付这笔费用。”
减少富人税务优惠？很难
公共财务部长达马南的目标是通过税务优惠改革省下10亿欧元，但国民议会的报告认为，要实现这个目标非常困难。
具体说来，达马南想降低那些富人（每月净收入在8000欧元以上的人）享受的税务优惠额，从中省下10亿欧元用于补贴最低收入者。如我们上面说，个人可享受的税务有优惠和可抵扣税额式减税优惠总金额不得超过10000欧元，个别情况下这个上限可达到18000欧元（当然，慈善捐款可以减免税的金额没有上限）。国民议会报告说，涉及这个税务优惠上限的全法只有14028个家庭，而需要纳税的家庭的总数是3800万个家庭，所以只占0.0036%。这个上限规定每年只让国家多收了7500万欧元。所以报告认为，降低这个上限是个为国家省钱的办法，但其成效非常有限。
另外，报告认为，因为达马南不想触动家政服务可抵扣税额减税（Crédit d’imp.t pour les services à domicile），要想从税务优惠中省下10亿欧元的目标就更难实现。达马南的想法是对的，因为这个优惠能有效打击黑工，并且似乎不只让富人受益：10%的法国最富家庭只享受了50%的优惠金额；与之相比，这10%的最富家庭享受了在海外省投资住房的可抵扣税额减税（la réduction d’imp.t sur l’investissement en logements dans les départements d’Outre-mer）金额的99%。
《费加罗报》认为，达马南最想改的税务优惠是能源过渡可抵扣税额减税（le crédit d’imp.t transition énergétique ，简称CITE， 这个优惠能给住房保温隔热装修提供部分补助），他想给这个优惠设立收入上限。但是，国民议会的报告认为，这里有个陷阱，因为这有可能造成纳税人之间的不平等，宪法委员会（Conseil constitutionnel）会因此否决这个措施。
因此，国民议会报告得出结论，改革税务优惠很困难，减少最富有者享受的税务优惠就更难。
（编辑：季节）