【欧洲时报记者周轶伦编译报道】近日，法国总理菲利普宣布，所得税代扣制仍按原计划于2019年1月1日起实行。不过实施细则方面发生了两处重要的改动。一是有关两种净纳税额减税优惠crédit d'imp.t和réduction d’imp.t，政府决定于2019年第一季度支付给纳税人的减税优惠预付金从30%增加到60%，可享受这一预付金政策的减税优惠范围被扩大；二是针对私人雇工（如保姆、幼儿看护等）的所得税代扣制将延迟至2020年1月1日起实行。
法国将于2019年1月1日起实行所得税代扣制。（图片来源：法新社资料图）
2019年减税优惠预付金提高至60%
净纳税额减税优惠共有两种，一种叫做crédit d'imp.t，获得这种优惠的纳税人可直接从应缴纳税额中减去crédit d'imp.t的数额。如果crédit d'imp.t的数额超过应缴纳税额，税务部门会将超过的金额予以返还；另一种叫做réduction d’imp.t，同crédit d'imp.t一样，获得这种优惠的纳税人可直接从应缴纳税额中减去réduction d’imp.t的数额。但如果réduction d’imp.t的数额超过应缴纳税，超出部分税务部门不会返还，此时纳税人缴税金额为0欧元。
据政府官网，实行所得税代扣制后，crédit d'imp.t和réduction d’imp.t这两种净纳税额减税优惠结算方式不变，从花费到结算减税优惠仍会存在一年的时间差。比如纳税人2018年为自己2岁的儿子聘请看护花费1000欧元，他将于2019年获得500欧元的净纳税额减税优惠crédit d'imp.t。如果是2019年聘请的看护，则会于2020年获得减税优惠。
在所得税代扣制实行前，净纳税额减税优惠crédit d'imp.t和réduction d’imp.t会在纳税人缴税时，从应缴税总数额中直接扣除。但从2019年1月1日起实行所得税代扣制后，纳税人每月代扣税率并没有将上述减税优惠计算在内，这样可能会一定程度上削减了纳税人的购买力，因此政府决定在2019年对净纳税额减税优惠实行分期支付，即2019年1月15日先以预付金的形式提前支付给纳税人60%的减税优惠金额。到了2019年夏，再做最后清算，支付给纳税人余下的40%。虽然2018年作为过渡年，2018年的普通收入（包括工资、退休金、个体户收入和非一次性的房产收益）将完全减免，但2018年获得的两种净纳税额减税优惠crédit d'imp.t和réduction d’imp.t仍会被保留。只不过2018年的收入与减税优惠申报要等到2019年春季才进行，因此，2019年1月15日支付给纳税人的预付金是以纳税人2018年申报的减税优惠为基数计算。
究竟有哪些净纳税额减税优惠可享受提前获得预付金？首先是家政服务（services à domicile）、6岁以下幼儿看护和在EHPAD机构（针对生活不能自理的老年人开设的养老院）花费所获得的净纳税额减税优惠crédit d'imp.t或réduction d’imp.t。此外，为刺激出租房投资的净纳税额减税优惠réductions d’imp.t也将于2019年1月15日获得60%预付金，包括Pinel法、Duflot法、Scellier法、Censi-Bouvard法减税优惠以及海外省社会福利房投资。最后，艺术品捐献、对于困难群体的慈善捐助以及支付给工会的分摊金（cotisations syndicales）所获得的净纳税额减税优惠crédit d'imp.t和réduction d’imp.t也将获得预付金。
其他净纳税额减税优惠crédit d'imp.t或réduction d’imp.t，如认购中小型企业资本（souscription au capital de PME）获得的净纳税额减税优惠réduction d’imp.t则需等到2019年9月才能一次性获得。不过需要提醒的是，2018年进行的对中小型企业（PME）的投资可获得的净纳税额减税优惠crédit d'imp.t从18%提高到了25%。
具体操作流程
如果某纳税户因为在2017年聘请保姆照看2岁的孩子从而于2018年获得2000欧元的净纳税额减税优惠crédit d'imp.t，那么到了2019年1月15日，该纳税户会收到税务部门支付的1200欧元（2000×60%）的预付金。2019年春季，该纳税户进行2018年所得税申报（虽然2018年的普通收入将完全减免，但每年一次的收入申报流程不变），同时纳税户也需申报2018年与减税优惠相关的支出。
2019年9月，根据纳税人的申报，税务部门进行最后清算，并支付给纳税人余下的减税优惠金额。在上述例子中，如果该纳税户在2018年请保姆照看孩子的花费与2017年相同，那他将于2019年9月获得800欧元（2000×40%）；如果2018年的支出减少，他于9月获得的减税优惠也会相应减少，甚至在某些情况下（比如纳税户在2018年不再聘请保姆），纳税人还需返还部分或全部减税优惠金额。
如果纳税人在2018年首次请保姆照看2岁的孩子，那他就无法在2019年1月15日获得预付金，因为该预付金完全是按照纳税人2017年的相关支出（即2018年获得的减税优惠金额）来计算。在这种情况下，该纳税人于2018年支出所获得的净纳税额减税优惠需要等到2019年9月清算时才能收到。
2018年税务“空白年”成给纳税人大礼包。（图片来源：法新社）
对困难家庭的特殊政策
一些原本受惠于净纳税额减税优惠而免于缴税的困难家庭，政府承诺将推出特殊措施以防止被“代扣税”的情况。
享受这项措施必须满足以下两个条件：已连续2年无需缴税；纳税户中每一纳税份额的税务参考收入（RFR）低于25000欧元。
私人雇工延迟一年实行代扣制
如果碰到家庭私人雇工的情况，如聘请保姆、育婴师等，原定于2019年1月1日起实行的所得税代扣政策将推迟至2020年，因此，2019年私人雇主还是按照原来的方式向专门针对孩子看护的Pajemploi和针对其他家政服务的Cecu这两家机构申报当月的雇工时数和不包括社会分摊金在内的净工资，支付的工资中不会扣除任何所得税。但从2020年1月1日起，私人雇工也需实行所得税代扣制。
为了避免2020年私人雇工缴纳两份税（2019年和2020年），政府计划于2019年9月至12月以预付金的方式向私人雇工支付一笔钱款。预付金数额按照雇工于2019年春季申报的2018年收入所得来计算。2020年春申报个人所得后再进行清算。政府还未公布具体实施措施。
2020年改革后将如何操作？
政府专门提供简便措施以方便以下情况的私人雇主和私人雇工实行个人所得税代扣制：
- 私人雇主没有专业薪水计算软件的情况；
- 一个雇工被多名雇主雇佣的情况；
- 雇主经常更换的情况。
私人雇主可继续依靠Pajemploi和Cecu这两家机构申报雇工薪水。所得税代扣将由这些机构进行操作。
2020年起可进行以下两项选择：
1， 由私人雇主直接进行代扣操作。Pajemploi和Cecu机构会将征税率告知私人雇主。这一数据由税务部门告知机构。在得知征税率后，雇主将已扣除代扣部分的净工资发放给雇员。Pajemploi或Cecu机构将从雇主银行账户上扣除雇工工资中的所得税代扣部分，此外还要加上社会分摊金，接着将这两部分钱转交税务部门和法国社会保障局（Urssaf）。
2， 委托Pajemploi和CESU发放工资。2020年起，Pajemploi和CESU将提供工资支付服务。如果完全委托给Pajemploi和CESU向雇工发放工资，首先，私人雇主将净工资告知该机构，机构直接从雇主银行账户上扣除毛工资和社会分摊金，再由Pajemploi和CESU进行计算操作，将社会分摊金转交社会保障局，所得税代扣部分转交税务机构，并将余下部分发给雇工。选择这种方式，雇工可以直接获得相应的社会补助，而且杜绝了雇主晚发工资的情况。一旦雇主向这两个机构申报工资，机构会将提供这种发放工资方式的信息告知雇员。如果选择这一方式，雇主、雇员和Pajemploi或CESU三方须签署同意书。
如果是通过中介公司请来的家政服务人员或育婴师，仍是属于私人雇工。但如果是通过服务公司就不属于私人雇工的情况，家政服务人员或育婴师的雇主是该服务公司，由该公司从2019年1月1日起负责雇工的所得税代扣。
虽然私人雇工的代扣政策被推迟到了2020年，但这并不影响纳税人通过支付某些私人雇工服务（如6岁以下儿童看护）获得净纳税额减税优惠crédit d'imp.t。
（编辑：刘望山）